Streamlined Filing Compliance Procedures: Att komma ikapp med amerikansk skatt utan full sanktion
Innehåll
Streamlined Filing Compliance Procedures är det IRS-program som låter amerikanska medborgare och green card-innehavare utomlands komma ikapp med odeklarerade skattedeklarationer och FBAR utan att betala de sanktioner som normalt gäller för den som inte lämnat in. För US persons i Sverige och övriga Europa spelar det roll eftersom deklarationsplikten aldrig har berott på var man bor. Den officiella IRS-sidan om Streamlined Filing Compliance Procedures bekräftar att skattskyldiga som kvalificerar som non-willful kan använda det förenklade förfarandet för att bli compliant, och för dem som uppfyller non-residency-testet elimineras den offshore-sanktion som annars skulle gälla helt. De flesta som behöver programmet upptäcker det inte via IRS. De upptäcker det via ett brev från banken, ett arv eller en medborgarskapsansökan som plötsligt kräver dokumentation de aldrig räknat med att behöva ta fram.
Programmet finns eftersom IRS hellre vill ha korrekta deklarationer än att jaga varje missat år för sig. IRS vägledning om Streamlined-förfarandet kräver tre års sena eller ändrade deklarationer, sex års FBAR och en undertecknad certifiering av non-willful agerande på Form 14653. Får man certifieringen rätt faller den övriga offshore-sanktionen bort helt för skattskyldiga utomlands. Får man den fel, eller väntar man tills IRS redan öppnat en utredning, är programmet inte längre tillgängligt alls.
Streamlined Foreign Offshore är varken en amnesti eller ett kryphål. Det är en definierad väg med ett verkligt behörighetstest, och den stängs i samma ögonblick som IRS börjar titta på dig först.
Vem är egentligen skyldig amerikansk skatt när man bor i Sverige?
Amerikanskt medborgarskap och green card-status medför en amerikansk deklarationsskyldighet som bosättning utomlands inte tar bort, oavsett hur länge man bott utanför landet.
Enligt IRS vägledning för amerikanska medborgare och resident aliens utomlands innebär citizenship-based taxation att en US person är skyldig att lämna en årlig federal deklaration oavsett var personen bor, var inkomsten intjänas eller om svensk skatt redan betalats på inkomsten. En svensk lön, en svensk pension och ett svenskt värdepapperskonto är alla rapporteringspliktiga, även när ingen svensk skatteplanering alls är inblandad på vår sida. Vid sidan av inkomstdeklarationen finns FBAR, FinCEN Form 114, som krävs närhelst det sammanlagda värdet av utländska finansiella konton översteg 10 000 USD någon gång under året, vilket IRS FBAR-sidan förklarar. Två skyldigheter, två olika inlämningssystem, en gemensam blind fläck.
Sällan upptäcker man detta på egen hand i god tid. Banken skickar en FATCA-driven begäran om W-9. Ett dödsbo väcker frågor om utländska konton. Någon börjar planera att avsäga sig medborgarskapet och får då veta att Form 8854 kräver fem års certifierad skatteefterlevnad först. “När de flesta klienter hör av sig har de oftast redan en stund anat att något inte stämmer,” säger Kari Foss-Persson, Esq., Managing Partner på Vinland Immigration. “Brevet från banken eller arvet tvingar bara fram frågan de skjutit upp.”
Vad kräver Streamlined Foreign Offshore egentligen?
Foreign Offshore-spåret kräver tre års deklarationer, sex års FBAR och en undertecknad non-willfulness-certifiering, och i utbyte efterskänks offshore-sanktionen helt.
IRS instruktioner till Form 14653 beskriver mekaniken: de senaste tre åren för vilka den ursprungliga (eller förlängda) inlämningsfristen har passerat lämnas som sena eller ändrade deklarationer, de senaste sex åren får FBAR, och den skattskyldige undertecknar Form 14653 under straffansvar för mened, med en beskrivning av de konkreta omständigheterna bakom den uteblivna inlämningen och en certifiering av att agerandet var non-willful. Den sista delen är ingen kryssruta. Det är en skriven berättelse som IRS senare kan pröva mot resten av underlaget.
- Form 1040 (eller 1040-X)
- De tre årens federala deklarationer, ursprungliga eller ändrade, som redovisar all inkomst i hela världen inklusive utländsk lön, pension och kapitalinkomst.
- FinCEN Form 114
- De sex årens FBAR, som täcker varje utländskt konto som passerade tröskeln på 10 000 USD sammanlagt det året.
- Form 14653
- Den undertecknade non-willfulness-certifieringen och den skriftliga redogörelsen, som lämnas tillsammans med deklarationerna och är unik för Foreign Offshore-spåret.
Blir jag verkligen skyldig amerikansk skatt när jag deklarerar?
För de flesta som deklarerar från Sverige blir svaret lite eller ingenting, eftersom foreign tax credit och foreign earned income exclusion i regel absorberar amerikansk skatt på inkomst som redan beskattats i Sverige.
Svenska skattesatser överstiger normalt amerikanska, så foreign tax credit enligt Form 1116 kvittar oftast det mesta eller hela den amerikanska skatten på lön och egenföretagarinkomst som redan beskattats i Sverige. Foreign earned income exclusion tar därutöver bort ytterligare en del av förvärvsinkomsten från den amerikanska deklarationen helt. Tillsammans innebär de två att en anställd i Stockholm eller Göteborg som helt enkelt aldrig deklarerat ofta hamnar nära noll i amerikansk skatt när de sena deklarationerna väl upprättats. Exponeringen var en compliance-fråga, inte en kontantfråga.
Det är ett generellt mönster, inte ett löfte. Kapitalinkomst, amerikansk källa-inkomst, pensionsupplägg och företagsägande kan alla ändra kalkylen, och detta är enbart amerikansk federal skatteanalys. Vi rådger inte om svensk skattemässig behandling av samma inkomst; den frågan går till en kvalificerad svensk skatterådgivare, och att samordna de två sidorna spelar större roll än att lösa endera isolerat.
Är jag verkligen behörig?
Behörigheten avgörs av två test: agerandet måste vara non-willful, och personen måste uppfylla antingen non-residency-testet eller, för den som deklarerar från USA, det parallella Streamlined Domestic Offshore Procedures.
Non-willfulness är en juridisk bedömning, inte en känsla av oskuld. IRS instruktioner till Form 14653 definierar non-willful agerande som orsakat av oaktsamhet, förbiseende, misstag eller ett missförstånd i god tro av kraven, och den måttstocken tillämpas på ett helt sakförhållande: hur personen fick veta om sina amerikanska skyldigheter, vad hen gjorde med den kunskapen, om en rådgivare var inblandad, och hur berättelsen håller ihop över samtliga år som certifieras. Non-residency-testet, som beskrivs på IRS-sidan om Streamlined Filing Compliance Procedures, kräver att den skattskyldige under minst ett av de tre senaste åren saknade amerikansk bostad (abode) och befann sig fysiskt utanför USA i minst 330 hela dagar. Uppfylls båda testerna efterskänks offshore-sanktionen. Missas non-residency-testet hamnar den skattskyldige i stället under Streamlined Domestic Offshore, som kräver en sanktion på 5 % av det högsta kontosaldot i stället för noll.
Streamlined är inte tillgängligt när IRS redan har inlett en civilrättslig granskning eller brottsutredning av de år som certifieras. Behörigheten måste kontrolleras innan något lämnas in, inte efteråt.
Vilka är alternativen, och varför vinner streamlined oftast?
Att inte göra något, att bara deklarera framåt utan att adressera tidigare år, och “quiet disclosure” bär alla mer risk än de verkar göra på ytan, vilket är varför den streamlined vägen oftast är det bästa valet för non-willful skattskyldiga.
- Att inte göra något
- Lämnar exponeringen öppen på obestämd tid. Preskriptionstiden börjar i regel inte löpa för år som aldrig deklarerats, och problemet tenderar att dyka upp vid sämsta tänkbara tillfälle, till exempel en medborgarskapsansökan eller ett arv.
- Quiet disclosure
- Att lämna de saknade åren eller ändrade deklarationer utan att använda Streamlined eller något annat strukturerat program, i hopp om att IRS helt enkelt behandlar dem. IRS vägledning stödjer inte detta tillvägagångssätt, och det innebär att man förverkar den sanktionslättnad som Streamlined erbjuder samtidigt som man saknar en certifierad non-willfulness-position i akten.
- Delinquent FBAR Submission Procedures
- Ett snävare spår för skattskyldiga som korrekt redovisat och betalat skatt på all utländsk inkomst men bara missat själva FBAR. Det gäller inte om inkomstskatten också missades.
- Streamlined Filing Compliance Procedures
- Den strukturerade vägen för non-willful skattskyldiga med faktisk odeklarerad inkomst, med en definierad omfattning (3 års deklarationer, 6 års FBAR), en certifiering av omständigheterna och, för dem utomlands, ingen offshore-sanktion alls.
Hur hänger detta ihop med att avsäga sig amerikanskt medborgarskap?
Den som planerar att avsäga sig amerikanskt medborgarskap eller överge ett långvarigt green card behöver fem års certifierad federal skatteefterlevnad först, vilket gör Streamlined till ett vanligt första steg snarare än ett fristående projekt.
Instruktionerna till Form 8854 kräver att den som expatrierar certifierar skatteefterlevnad för de fem åren före expatriation, och en skattskyldig som inte deklarerat kan inte göra den certifieringen ärligt utan att först åtgärda de gångna åren. Det är därför Streamlined och expatriation planning ofta dyker upp tillsammans: samma klient som vill avsäga sig medborgarskapet upptäcker, ofta först då, att compliance-historiken måste repareras innan Form 8854 kan undertecknas. Vår guide om exit tax går igenom vad som händer efter att den certifieringen finns på plats, inklusive de mark-to-market-regler som kan gälla på själva expatriationsdagen.
- 1
Kartlägg deklarationsluckan
Fastställ vilka år som saknar deklarationer, vilka år som saknar FBAR, och om någon skatt faktiskt betalades under tiden.
- 2
Testa non-willfulness och non-residency
Utred om omständigheterna stödjer en non-willful-certifiering och om 330-dagarstestet eller abode-testet uppfylls under minst ett av de tre senaste åren.
- 3
Upprätta tre års deklarationer och sex års FBAR
Bygg de sena eller ändrade deklarationerna och FBAR tillsammans, så att siffrorna och berättelsen stämmer överens för varje år.
- 4
Lämna Form 14653 med en konsekvent redogörelse
Certifieringen måste hålla mot deklarationerna, FBAR och alla handlingar som IRS senare kan komma att begära.
- 5
Bekräfta att ingen granskning har öppnats
Streamlined stängs i samma ögonblick som IRS öppnar en granskning av de år som certifieras, så detta kontrolleras före, inte efter, inlämning.
Om du är amerikansk medborgare eller green card-innehavare i Sverige och har hamnat efter med federala deklarationer kan vårt team inom tax compliance bedöma om Streamlined passar dina omständigheter, och vår verksamhet inom cross-border tax samordnar det arbetet med eventuella svenska skattefrågor, som hänvisas till en kvalificerad svensk skatterådgivare, och med medborgarskaps- eller immigrationstidpunkt när det är en del av bilden. Vi hanterar enbart den amerikanska federala sidan; svensk skattemässig behandling är en fråga för din svenska skatterådgivare. För relaterade underlag, se våra guider om FBAR-rapportering och FATCA.