Streamlined Filing Compliance Procedures: Bli oppdatert på amerikansk skatt uten full sanksjon

Del av vår Skatteplikt og Internasjonal skatterett-rådgivning

Streamlined Filing Compliance Procedures er IRS-programmet som lar amerikanske statsborgere og green card-innehavere i utlandet bli oppdatert på uleverte selvangivelser og FBAR uten å betale de sanksjonene som normalt gjelder for dem som ikke har levert. For US persons i Norge og resten av Europa er dette relevant fordi selve leveringsplikten aldri har vært avhengig av hvor du bor. Den offisielle IRS-siden om Streamlined Filing Compliance Procedures bekrefter at skattytere som kvalifiserer som non-willful, kan bruke den forenklede fremgangsmåten for å bli compliant, og at de som oppfyller non-residency-testen, slipper offshore-sanksjonen helt. De fleste som trenger dette programmet, oppdager det ikke gjennom IRS. De oppdager det gjennom et brev fra banken, en arv eller en statsborgerskapssøknad som plutselig krever dokumentasjon de aldri hadde forberedt.

Programmet finnes fordi IRS heller vil ha korrekte selvangivelser enn å forfølge hvert enkelt uteblitt år separat. IRS-veiledningen om Streamlined-prosedyrene krever tre år med etterslepende eller endrede selvangivelser, seks år med FBAR, og en signert sertifisering av non-willful adferd på Form 14653. Får du sertifiseringen riktig, faller den diverse offshore-sanksjonen bort for skattytere i utlandet. Gjør du den feil, eller venter til IRS allerede har åpnet en kontroll, er programmet ikke lenger tilgjengelig i det hele tatt.

Hvem skylder egentlig amerikansk skatt mens de bor i Norge?

Amerikansk statsborgerskap og green card-status medfører en amerikansk leveringsplikt som bosted i utlandet ikke fjerner, uansett hvor lenge man har bodd utenfor USA.

Etter IRS-veiledningen for amerikanske statsborgere og resident aliens i utlandet innebærer citizenship-based taxation at en US person skylder en årlig føderal selvangivelse uavhengig av hvor vedkommende bor, hvor inntekten opptjenes, eller om det allerede er betalt skatt til bostedslandet av samme inntekt. En norsk lønn, en norsk pensjon og en norsk investeringskonto er alle rapporteringspliktige, selv når ingen norsk skatteplanlegging er involvert på vår side. Ved siden av selvangivelsen kommer FBAR, FinCEN Form 114, som kreves når den samlede verdien av utenlandske finanskontoer oversteg 10 000 USD på et hvilket som helst tidspunkt i året, slik IRS-siden om FBAR forklarer. To forpliktelser, to forskjellige innleveringssystemer, én felles blindsone.

Folk oppdager dette sjelden på eget initiativ. Banken sender en FATCA-drevet forespørsel om W-9. Et dødsbo utløser spørsmål om utenlandske kontoer. Noen begynner å planlegge å si fra seg statsborgerskapet og oppdager at Form 8854 krever fem år med sertifisert skatteetterlevelse først. “Når de fleste klienter først ringer oss, har de som regel visst en stund at noe var galt,” sier Kari Foss-Persson, Esq., Managing Partner i Vinland Immigration. “Brevet fra banken eller arven tvinger bare frem spørsmålet de har utsatt.”

Hva krever Streamlined Foreign Offshore egentlig?

Foreign Offshore-sporet krever tre år med selvangivelser, seks år med FBAR og en signert non-willfulness-sertifisering, og gir i bytte full fritakelse fra offshore-sanksjonen.

IRS-instruksjonene til Form 14653 beskriver mekanikken: de siste tre årene der den opprinnelige (eller forlengede) innleveringsfristen har passert, leveres som etterslepende eller endrede selvangivelser, de siste seks årene får FBAR, og skattyteren signerer Form 14653 under straffansvar for mened, med en beskrivelse av de konkrete faktaene bak den manglende innleveringen og en sertifisering av at adferden var non-willful. Den siste delen er ikke en avkrysningsboks. Det er en skriftlig fortelling som IRS senere kan teste opp mot resten av saken.

Form 1040 (eller 1040-X)

De tre årene med føderale selvangivelser, opprinnelige eller endrede, som rapporterer all verdensomspennende inntekt inkludert utenlandsk lønn, pensjon og investeringsinntekt.

FinCEN Form 114

De seks årene med FBAR, som dekker enhver utenlandsk konto som passerte terskelen på 10 000 USD samlet i det aktuelle året.

Form 14653

Den signerte non-willfulness-sertifiseringen og fortellingen, levert sammen med selvangivelsene, unik for Foreign Offshore-sporet.

Skylder jeg egentlig amerikansk skatt når jeg først leverer?

For de fleste skattytere bosatt i Norge er svaret lite eller ingenting, fordi foreign tax credit og foreign earned income exclusion som regel dekker amerikansk skatt på inntekt som allerede er beskattet i Norge.

Norske skattesatser overstiger vanligvis amerikanske satser, så foreign tax credit etter Form 1116 motregner som regel det meste eller all amerikansk skatt på lønn og næringsinntekt som allerede er beskattet i Norge. Foreign earned income exclusion fjerner ytterligere en del av arbeidsinntekten fra selvangivelsen direkte. Mellom de to skylder en lønnsmottaker i Oslo eller Bergen, som rett og slett aldri har levert, ofte tilnærmet ingenting når de forsinkede selvangivelsene først er utarbeidet. Eksponeringen lå i etterlevelse, ikke i kontanter.

Dette er et generelt mønster, ikke et løfte. Investeringsinntekt, amerikansk kildeinntekt, pensjonsstrukturer og eierskap i virksomhet kan endre regnestykket, og dette er utelukkende amerikansk føderal skatteanalyse. Vi rådgir ikke om norsk skattebehandling av samme inntekt; det spørsmålet går til en norsk skatterådgiver eller tilsvarende kvalifisert rådgiver, og å samordne de to sidene betyr mer enn å løse den ene isolert.

Er jeg egentlig kvalifisert?

Kvalifikasjon avhenger av to tester: adferden må være non-willful, og personen må oppfylle enten non-residency-testen eller, for skattytere bosatt i USA, den parallelle Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Non-willfulness er en juridisk vurdering, ikke en følelse av uskyld. IRS-instruksjonene til Form 14653 definerer non-willful adferd som forårsaket av uaktsomhet, forglemmelse, feiltakelse eller en god tro-misforståelse av kravene, og denne standarden anvendes på et helt sett med fakta: hvordan personen fikk kjennskap til de amerikanske forpliktelsene, hva vedkommende gjorde med den kunnskapen, om en regnskapsfører eller rådgiver var involvert, og om historien henger sammen på tvers av alle årene som sertifiseres. Non-residency-testen, beskrevet på IRS-siden om Streamlined Filing Compliance Procedures, krever at skattyteren i minst ett av de tre siste årene ikke hadde en amerikansk bolig og var fysisk utenfor USA i minst 330 hele dager. Oppfylles begge testene, fritas offshore-sanksjonen. Oppfylles ikke non-residency-testen, faller skattyteren i stedet inn under Streamlined Domestic Offshore, som krever en sanksjon på 5 % av høyeste kontosaldo i stedet for null.

Hva er alternativene, og hvorfor vinner streamlined som regel?

Å ikke gjøre noe, å levere fremover uten å håndtere tidligere år, og “quiet disclosure” medfører alle mer risiko enn de fremstår med på overflaten, som er grunnen til at streamlined-sporet som regel er det beste valget for non-willful skattytere.

Å ikke gjøre noe

Lar eksponeringen stå åpen på ubestemt tid. Foreldelsesfrister begynner som regel ikke å løpe for år som aldri ble levert, og problemet har en tendens til å dukke opp på det verst tenkelige tidspunktet, som en statsborgerskapssøknad eller en arv.

Quiet disclosure

Å levere de manglende årene eller endrede selvangivelser uten å bruke Streamlined eller noe annet strukturert program, i håp om at IRS bare behandler dem uten videre. IRS-veiledningen støtter ikke denne fremgangsmåten, og den innebærer at man gir avkall på sanksjonsfritaket Streamlined tilbyr, samtidig som man står uten en sertifisert non-willfulness-posisjon i saken.

Delinquent FBAR Submission Procedures

Et snevrere spor for skattytere som korrekt rapporterte og betalte skatt av all utenlandsk inntekt, men rett og slett glemte selve FBAR. Gjelder ikke hvis inntektsskatt også manglet.

Streamlined Filing Compliance Procedures

Den strukturerte veien for non-willful skattytere med faktisk urapportert inntekt, som gir et definert omfang (3 år med selvangivelser, 6 år med FBAR), en sertifisering av fakta, og for dem i utlandet, ingen offshore-sanksjon i det hele tatt.

Hvordan henger dette sammen med å si fra seg amerikansk statsborgerskap?

Alle som planlegger å si fra seg amerikansk statsborgerskap eller gi opp et langvarig green card, trenger fem år med sertifisert føderal skatteetterlevelse først, noe som gjør Streamlined til et vanlig første skritt snarere enn et separat prosjekt.

Instruksjonene til Form 8854 krever at expatriates sertifiserer skatteetterlevelse for de fem årene forut for expatriation, og en skattyter som ikke har levert, kan ikke gjøre denne sertifiseringen ærlig uten først å rette opp de tidligere årene. Det er derfor Streamlined og expatriation-planlegging gjerne kommer sammen: den samme klienten som ønsker å si fra seg statsborgerskapet, oppdager ofte først da at compliance-historikken må rettes opp før Form 8854 kan signeres. Vår exit tax-guide dekker hva som skjer etter at sertifiseringen er på plass, inkludert mark-to-market-reglene som kan gjelde på selve expatriation-datoen.

1. 1

   Kartlegg leveringsgapet

   Identifiser hvilke år som mangler selvangivelser, hvilke år som mangler FBAR, og om noe skatt faktisk ble betalt underveis.

2. 2

   Test non-willfulness og non-residency

   Vurder om fakta støtter en non-willful sertifisering, og om 330-dagers- eller bolig-testen er oppfylt i minst ett av de tre siste årene.

3. 3

   Utarbeid tre år med selvangivelser og seks år med FBAR

   Bygg de etterslepende eller endrede selvangivelsene og FBAR sammen, slik at tallene og fortellingen stemmer overens for hvert år.

4. 4

   Lever Form 14653 med en konsistent fortelling

   Sertifiseringserklæringen må holde opp mot selvangivelsene, FBAR og eventuelle dokumenter IRS senere kan be om.

5. 5

   Bekreft at ingen kontroll er åpnet

   Streamlined stenges i det øyeblikket IRS åpner en kontroll av de årene som sertifiseres, så dette sjekkes før, ikke etter, innlevering.

Er du amerikansk statsborger eller green card-innehaver i Norge og har kommet på etterslep med føderale innleveringer, kan vårt tax compliance-team vurdere om Streamlined passer for din situasjon, og vår cross-border tax-praksis samordner dette arbeidet med eventuelle norske skattespørsmål, henvist til en kvalifisert norsk skatterådgiver, og med statsborgerskaps- eller immigrasjonstidspunkt når det er en del av bildet. Vi håndterer utelukkende den amerikanske føderale siden; norsk skattebehandling er et spørsmål for din norske skatterådgiver. For relaterte innleveringer, se våre guider til FBAR-rapportering og FATCA.

Relaterte artikler

• FBAR-rapportering: En guide for amerikanske borgere som bor i Europa
• FATCA forklart: Hva europeiske banker trenger fra deg
• Preliminærskatt for amerikanske utflyttere: Frister, safe harbor og hvordan du betaler