Exit tax: Hva du må vite før du gir opp green card eller amerikansk statsborgerskap
Amerikansk exit tax er expatriation tax som kan bli aktuell når en amerikansk statsborger sier fra seg statsborgerskapet eller når en langvarig green card-innehaver avslutter skattemessig tilknytning til USA. Dette er viktig fordi skatten ikke bare handler om kontanter. Etter IRS Instructions for Form 8854 kan en covered expatriate behandles som om de fleste eiendeler i hele verden ble solgt til markedsverdi dagen før expatriation. Den samme IRS-veiledningen sier også at en long-term resident er en person som har hatt lawful permanent resident-status i minst 8 av de siste 15 skatteårene, og at covered expatriate-status kan oppstå på grunn av formue, skattenivå eller manglende sertifisering av fem hele år med federal tax compliance. Det reelle planleggingsvinduet ligger derfor før oppgivelsen, ikke etterpå.
I praksis er den vanligste feilen å behandle expatriation som et rent immigrasjonsspørsmål. Når expatriation date først er kommet, er verdsettelser, behandlingen av deferred compensation og compliance-sertifiseringen i stor grad låst. Instruksjonene til Form 8854 bekrefter også at Section 2801 kan utløse skatt for amerikanske mottakere av gaver eller arv fra covered expatriates, slik at konsekvensene kan vare lenge etter selve flyttingen. “Exit tax-planlegging fungerer best når immigrasjonstidspunkt og skattetidspunkt bestemmes sammen,” sier Kari Foss-Persson, Esq., Managing Partner i Vinland Immigration. “Hvis avtalen allerede er satt, er mange nyttige grep allerede borte.”
Når expatriation først er gjennomført, lukkes planleggingsvinduet raskt. Covered expatriate-testene, verdsettelsesdatoen og compliance-sertifiseringen må være avklart på forhånd.
Hvem er en covered expatriate?
Status som covered expatriate oppstår når ett av de lovbestemte testene slår inn på expatriation date, selv om du tror at du ligger under den kjente formuesgrensen.
Etter IRS Instructions for Form 8854 er du covered expatriate hvis gjennomsnittlig årlig amerikansk inntektsskatt de fem siste årene før expatriation overstiger den indekserte grensen, hvis nettoformuen er minst 2 millioner USD, eller hvis du ikke kan sertifisere fem hele år med federal tax compliance på Form 8854. De samme instruksjonene definerer en long-term resident som en person som hadde green card-status i minst 8 av de siste 15 skatteårene.
Hvordan virker mark-to-market-regimet?
Hovedregelen behandler de fleste eiendeler som om de var solgt til markedsverdi dagen før expatriation og beskatter den latente gevinsten.
IRS Instructions for Form 8854 beskriver Section 877A som et fiktivt salg av de fleste globale eiendeler dagen før expatriation date. Det omfatter som regel børsnoterte verdipapirer, private selskapsandeler, fast eiendom og mange utenlandske eiendeler. Beregningen skjer eiendel for eiendel, og valutabevegelser kan ha stor betydning for den amerikanske skatten.
Tap kan motregnes mot gevinster i den grad loven ellers tillater det, men analysen kan ikke utsettes til etter expatriation. Derfor bør verdsettelser, likviditetsplanlegging og dokumentasjon være på plass mens du fortsatt har handlingsrom.
Hva dekker exkluderingsbeløpet egentlig?
Exkluderingen beskytter et fast beløp av netto latent gevinst fra det fiktive salget, men bare én gang og først etter at covered expatriate-status er avklart.
For expatriation i 2025 sier IRS Instructions for Form 8854 at Section 877A-exkluderingen er 890 000 USD i nettogevinst. Det er ikke et fribeløp per eiendel, og det fjerner ikke covered expatriate-status. Det reduserer bare den delen av samlet nettogevinst som faktisk blir beskattet.
Hvis samlet nettogevinst ligger under dette beløpet, kan mark-to-market-skatten bli null. Det gjør likevel ikke saken enkel hvis du har deferred compensation, skatteutsatte kontoer eller fremtidige overføringer til amerikanske personer.
Deferred compensation og skatteutsatte kontoer
Pensjonsordninger, deferred compensation og enkelte skattefavoriserte kontoer følger ikke alle den vanlige mark-to-market-regelen.
- Eligible deferred compensation
- Hvis lovens krav til melding og withholding er oppfylt, vil fremtidige utbetalinger normalt omfattes av 30 % kildeskatt i stedet for en umiddelbar fiktiv utdeling.
- Ineligible deferred compensation
- Enkelte aksjebaserte ordninger og visse ikke-kvalifiserte planer anses normalt mottatt dagen før expatriation.
- Specified tax-deferred accounts
- IRA, HSA, Coverdell-kontoer og lignende ordninger behandles normalt som fullt ut utdelt umiddelbart før expatriation.
Disse kategoriene er tekniske og avgjørende. “Mange klienter ser først på investeringskontoen og overser pensjonsfellene,” sier Kari Foss-Persson, Esq., Managing Partner i Vinland Immigration.
Hvorfor er Section 2801 viktig også etter expatriation?
Exit tax-risikoen kan leve videre etter expatriation fordi senere gaver eller arv til amerikanske personer kan utløse et eget skatteregime.
IRS Instructions for Form 8854 sier uttrykkelig at Section 2801 pålegger skatt på amerikanske borgere og residenter som mottar gaver eller arv fra covered expatriates. En sak kan derfor forbli risikofylt lenge etter selve flyttingen, selv om den opprinnelige mark-to-market-skatten var begrenset.
Dette overses ofte fordi skatten rammer mottakeren i USA, ikke nødvendigvis expatriaten ved overføringen. Barnas statsborgerskap, arveplanlegging og trusts må derfor vurderes tidlig.
Planlegging før expatriation
De viktigste grepene finnes før expatriation date, når status, verdsettelser og rapporteringsposisjoner fortsatt kan styres.
- 1
Avklar først om du faktisk expatriater skattemessig
Bekreft om det gjelder avkall på statsborgerskap eller avslutning av long-term residency, og fastsett nøyaktig expatriation date.
- 2
Beregn covered expatriate-status på forhånd
Gå gjennom alle tre testene før du handler, i stedet for å anta at bare 2-millionersgrensen betyr noe.
- 3
Verdsett eiendelene og skill ut spesialkategoriene
Sorter vanlige eiendeler, deferred compensation, skatteutsatte kontoer og eventuelle trust-interesser før innleveringsfristen kommer.
- 4
Lukk compliance-hull først
Manglende selvangivelser eller informasjonsrapporter bør ryddes opp før expatriation slik at sertifisering på Form 8854 fortsatt er mulig.
- 5
Samordne skatt og immigrasjon
Renunciation-tidspunkt, I-407, treaty residency-posisjoner og større likviditetshendelser bør planlegges som ett samlet prosjekt.
Vårt team innen cross-border tax bistår klienter med expatriation planning, covered expatriate-analyse og forberedende compliance før expatriation date låses.