La convention fiscale États-Unis–Allemagne : points clés pour expatriés et investisseurs
La convention fiscale États-Unis–Allemagne est le texte principal qui coordonne l’imposition des dividendes, revenus d’emploi, bénéfices d’entreprise, pensions et autres revenus transfrontaliers entre les deux pays. Elle est importante parce qu’elle peut réduire des retenues à la source, attribuer les droits d’imposer et limiter certaines doubles impositions. En revanche, elle ne met pas fin de façon générale à l’imposition américaine des citoyens américains vivant en Allemagne. La page IRS consacrée aux documents de convention avec l’Allemagne renvoie au texte conventionnel, aux protocoles et à l’explication technique, et ces documents montrent clairement que la saving clause préserve largement le pouvoir d’imposition américain sur ses propres citoyens et résidents. La convention aide donc, mais de façon ciblée.
Pour la plupart des expatriés et investisseurs, l’intérêt pratique de la convention tient moins à de grandes exonérations qu’à une coordination précise. Elle peut réduire la retenue sur dividendes, intérêts et redevances, déterminer quand une société allemande dispose d’un permanent establishment aux États-Unis et encadrer les situations où les salaires restent imposables seulement en Allemagne. L’IRS rappelle sur sa page About Form 8833 que ce formulaire sert à déclarer une treaty-based return position lorsque la divulgation est requise. « La convention aide surtout lorsqu’on applique exactement le bon article, pas lorsqu’on imagine qu’elle annule tout le reste », résume Kari Foss-Persson, Esq., Managing Partner chez Vinland Immigration.
- La convention limite la double imposition, mais la saving clause maintient l’imposition mondiale américaine pour beaucoup de citoyens américains
- Les retenues sur dividendes, intérêts et redevances peuvent être réduites si l’éligibilité conventionnelle est correctement documentée
- Les règles sur l’emploi, les pensions et le permanent establishment comptent souvent davantage en pratique que les seuls taux de retenue
- Une position conventionnelle peut quand même nécessiter un Form 8833
Pour la plupart des citoyens américains vivant en Allemagne, la convention sert surtout à répartir des droits d’imposer précis et à réduire certaines retenues. Elle n’efface pas l’impôt américain de manière générale.
Pourquoi faut-il commencer par la saving clause ?
La saving clause explique pourquoi la convention aide beaucoup moins qu’on ne l’imagine souvent pour un citoyen américain.
Les documents accessibles sur la page IRS relative à la convention avec l’Allemagne indiquent clairement que les États-Unis conservent, en principe, le droit d’imposer leurs propres citoyens et résidents comme si la convention n’existait pas, sauf exceptions expressément prévues. C’est pour cela que les citoyens américains en Allemagne s’appuient encore largement sur les foreign tax credits, la bonne qualification des revenus et un reporting cohérent.
Toute analyse conventionnelle commence donc ici. Si l’article invoqué n’échappe pas à la saving clause, le bénéfice pratique de la convention peut être beaucoup plus étroit qu’attendu.
Bénéfices d’entreprise et établissement stable
L’article 7 laisse en principe les bénéfices d’entreprise imposables uniquement dans l’État de résidence tant qu’il n’existe pas d’établissement stable dans l’autre État.
Les documents IRS sur la convention avec l’Allemagne contiennent le texte applicable à l’analyse d’établissement stable. En pratique, une société allemande ne devient pas imposable aux États-Unis simplement parce qu’elle y a des clients. La vraie question est celle de l’existence d’une installation fixe d’affaires ou d’une présence d’agent dépendant suffisante aux États-Unis.
Cette distinction est essentielle pour les fondateurs. Une filiale américaine crée une structure distincte, alors qu’un établissement stable peut créer une exposition fiscale directe au niveau de la société étrangère.
Dividendes, intérêts et redevances
Les articles 10, 11 et 12 fixent les principales règles conventionnelles de retenue à la source pour les revenus passifs entre l’Allemagne et les États-Unis.
| Article | Type de revenu | Retenue standard | Taux réduit ou règle particulière |
|---|---|---|---|
| 10 | Dividendes | 15 % | 5 % pour les actionnaires directs détenant au moins 10 % des actions avec droit de vote ; 0 % pour les fonds de pension admissibles |
| 11 | Intérêts | 0 % | Exceptions pour les intérêts contingents |
| 12 | Redevances | 0 % | Couvre les paiements pour l’utilisation des droits d’auteur, brevets, marques et autres propriétés intellectuelles similaires |
Ces avantages ne s’appliquent pas automatiquement. Il faut la bonne documentation de résidence et de retenue, et les règles de limitation on benefits peuvent bloquer les montages sans substance allemande réelle.
Quand l’article 15 protège-t-il les revenus d’emploi ?
L’article 15 impose en principe les salaires là où le travail est physiquement exercé, mais il permet des exceptions pour les missions courtes.
Pour un résident allemand travaillant en Allemagne, le salaire est en règle générale imposable en Allemagne. En cas de mission temporaire aux États-Unis, l’article 15 peut maintenir une imposition uniquement en Allemagne si les conditions conventionnelles sont remplies, notamment sur le nombre de jours et le support économique de la rémunération. C’est l’un des articles les plus invoqués par les expatriés, et aussi l’un des plus mal appliqués.
Le sujet ne se réduit pas au décompte des jours. La question de savoir qui supporte réellement la charge salariale et l’existence éventuelle d’un établissement stable américain peuvent changer l’analyse.
Pensions et article 18
L’article 18 peut être très utile pour les pensions, mais il doit toujours être lu avec la saving clause et avec la nature exacte du revenu de retraite concerné.
Pensions publiques, retraites d’entreprise et rentes privées n’entrent pas automatiquement dans la même catégorie conventionnelle. Le texte disponible sur la page IRS relative aux documents de convention avec l’Allemagne doit être relu attentivement avant de conclure qu’une pension n’est imposable que dans un seul pays. Pour les citoyens américains, la saving clause reste une partie intégrante de l’analyse.
En pratique, les articles sur les pensions jouent souvent surtout au stade du crédit d’impôt et du reporting. « Les dossiers de retraite dérapent lorsqu’on résume la convention en une phrase et qu’on s’arrête là », observe Kari Foss-Persson, Esq., Managing Partner chez Vinland Immigration.
Accord de totalisation pour la sécurité sociale
La convention fiscale et l’accord de totalisation en matière de sécurité sociale sont deux accords différents, et les deux peuvent compter dans une même mobilité.
La page SSA sur l’accord de totalisation avec l’Allemagne explique que les salariés envoyés temporairement dans l’autre pays peuvent souvent rester couverts uniquement par le régime social de leur pays d’origine pendant cinq ans. Cela permet d’éviter une double affiliation sociale même lorsque la convention fiscale traite un autre sujet.
Pour les fondateurs, salariés détachés et travailleurs indépendants, c’est une erreur de regarder uniquement la convention fiscale sans tenir compte de l’accord de totalisation. Le coût social peut compter autant que l’impôt sur le revenu.
Les notions conventionnelles à bien distinguer
Quelques notions gouvernent l’essentiel de la pratique États-Unis–Allemagne, et les confondre conduit souvent à de mauvaises positions déclaratives.
- Permanent establishment
- Une présence d’affaires suffisamment fixe pour donner à l’autre État des droits d’imposer les bénéfices d’entreprise.
- Limitation on Benefits
- Les règles anti-treaty shopping qui restreignent l’accès aux avantages conventionnels en l’absence de lien suffisant avec l’Allemagne.
- Form 8833
- Le formulaire IRS de divulgation des treaty-based return positions lorsque la déclaration est requise.
- Totalization Agreement
- Un accord séparé de coordination de sécurité sociale qui fonctionne à côté de la convention fiscale.
Comment réclamer les avantages de la convention ?
Les avantages conventionnels se réclament par les bons formulaires de retenue, les bonnes positions déclaratives et les bonnes divulgations, pas en invoquant simplement la convention.
L’IRS indique sur sa page About Form 8833 que les contribuables utilisent ce formulaire pour déclarer les treaty-based return positions lorsque les sections 6114 ou 7701(b) l’exigent. Une retenue réduite à la source suppose en général les formulaires W-8BEN, W-8BEN-E ou Form 8233, selon le type de revenu et le payeur.
Ne pas divulguer une position conventionnelle alors que la divulgation est requise peut générer son propre risque de pénalité. Notre pratique cross-border tax accompagne les clients en Allemagne et ailleurs en Europe sur la documentation conventionnelle, les formulaires de retenue et l’analyse de l’obligation ou non de déposer le Form 8833.