Streamlined Filing Compliance Procedures: US-Steuererklärungen nachholen, ohne die volle Strafe zu zahlen
Inhalt
Die Streamlined Filing Compliance Procedures sind das IRS-Programm, mit dem US-Bürger und Greencard-Inhaber im Ausland versäumte Steuererklärungen und FBARs nachholen können, ohne die Strafen zu zahlen, die sonst für Non-Filer gelten. Für US-Personen in Deutschland und im übrigen Europa ist das relevant, weil die zugrunde liegende Erklärungspflicht nie vom Wohnort abhing. Die IRS-Seite zu den Streamlined Filing Compliance Procedures bestätigt, dass anspruchsberechtigte Steuerpflichtige, die als non-willful gelten, das Streamlined-Verfahren nutzen können, und dass für alle, die den Non-Residency-Test erfüllen, die sonst anfallende Offshore-Strafe vollständig entfällt. Die wenigsten, die dieses Programm brauchen, erfahren davon durch den IRS selbst. Sie erfahren es durch einen Bankbrief, eine Erbschaft oder einen Einbürgerungstermin, der plötzlich Nachweise verlangt, mit denen niemand gerechnet hat.
Das Programm existiert, weil dem IRS korrekte Erklärungen lieber sind, als jedem versäumten Jahr einzeln nachzugehen. Die IRS-Anleitung zu den Streamlined Procedures verlangt drei Jahre nachgeholter oder geänderter Steuererklärungen, sechs Jahre FBARs und eine unterschriebene Bestätigung non-willful-en Verhaltens auf Form 14653. Wird die Bestätigung sauber erstellt, sinkt die sogenannte miscellaneous offshore penalty für im Ausland lebende Steuerpflichtige auf null. Wird sie falsch erstellt, oder wartet man, bis der IRS bereits eine Prüfung eröffnet hat, steht das Programm gar nicht mehr zur Verfügung.
Streamlined Foreign Offshore ist keine Amnestie und kein Schlupfloch. Es ist ein klar definierter Weg mit einem echten Eignungstest, und er schließt sich in dem Moment, in dem der IRS zuerst auf Sie aufmerksam wird.
Wer schuldet als Amerikaner in Deutschland überhaupt noch US-Steuern?
US-Staatsbürgerschaft und Greencard-Status begründen eine US-Erklärungspflicht, die der Wohnsitz im Ausland nicht aufhebt, egal wie lange jemand schon außerhalb der USA lebt.
Nach den IRS-Hinweisen für US-Bürger und Resident Aliens im Ausland bedeutet citizenship-based taxation, dass eine US-Person unabhängig von Wohnort, Einkommensquelle oder bereits gezahlter deutscher Steuer eine jährliche Bundessteuererklärung schuldet. Ein deutsches Gehalt, eine deutsche Rente und ein deutsches Depot sind alle meldepflichtig, auch wenn auf unserer Seite keine deutsche Steuerplanung stattfindet. Neben der Einkommensteuererklärung steht der FBAR, FinCEN Form 114, fällig, sobald der Gesamtwert ausländischer Finanzkonten irgendwann im Jahr 10.000 US-Dollar überstieg, wie die IRS-FBAR-Seite erklärt. Zwei Pflichten, zwei unterschiedliche Meldesysteme, ein gemeinsamer blinder Fleck.
Die wenigsten entdecken das aus eigenem Antrieb. Eine Bank verlangt im Rahmen von FATCA ein W-9. Der Nachlass eines Elternteils wirft Fragen zu Auslandskonten auf. Jemand beginnt, die US-Staatsbürgerschaft aufzugeben, und erfährt, dass Form 8854 zunächst fünf Jahre bestätigter Steuer-Compliance verlangt. „Wenn die meisten Mandanten bei uns anrufen, wissen sie meist schon eine Weile, dass etwas nicht stimmt“, sagt Kari Foss-Persson, Esq., Managing Partner bei Vinland Immigration. „Der Bankbrief oder die Erbschaft erzwingt nur die Frage, die sie schon länger vor sich hergeschoben haben.“
Was verlangt Streamlined Foreign Offshore konkret?
Der Foreign-Offshore-Weg verlangt drei Jahre Steuererklärungen, sechs Jahre FBARs und eine unterschriebene Non-Willfulness-Bestätigung, und erlässt im Gegenzug die Offshore-Strafe vollständig.
Die IRS-Anleitung zu Form 14653 legt die Mechanik fest: Für die letzten drei Jahre, für die die ursprüngliche oder verlängerte Abgabefrist bereits verstrichen ist, werden nachgeholte oder geänderte Steuererklärungen eingereicht, für die letzten sechs Jahre FBARs, und der Steuerpflichtige unterschreibt Form 14653 unter Strafandrohung bei Falschangaben (penalty of perjury) mit einer Schilderung der konkreten Umstände, die zur Nichtabgabe geführt haben, und der Bestätigung, dass das Verhalten non-willful war. Dieser letzte Teil ist kein Häkchen zum Ankreuzen. Es ist eine schriftliche Darstellung, die der IRS später gegen den Rest der Akte prüfen kann.
- Form 1040 (bzw. 1040-X)
- Die drei Jahre Bundessteuererklärungen, original oder geändert, mit sämtlichem weltweitem Einkommen einschließlich ausländischem Gehalt, Rente und Kapitalerträgen.
- FinCEN Form 114
- Die sechs Jahre FBARs, für jedes Auslandskonto, das in dem jeweiligen Jahr die Meldeschwelle von 10.000 US-Dollar überschritten hat.
- Form 14653
- Die unterschriebene Non-Willfulness-Bestätigung samt Sachverhaltsdarstellung, die zusammen mit den Erklärungen eingereicht wird und ausschließlich zum Foreign-Offshore-Weg gehört.
Schulde ich nach der Nachmeldung tatsächlich noch US-Steuer?
Für die meisten in Deutschland ansässigen Steuerpflichtigen lautet die Antwort: wenig bis nichts, weil der Foreign Tax Credit und der Foreign Earned Income Exclusion die US-Steuer auf bereits in Deutschland versteuertes Einkommen in der Regel auffangen.
Die deutsche Einkommensteuer liegt typischerweise über dem US-Niveau, sodass der Foreign Tax Credit nach Form 1116 meist den Großteil oder die gesamte US-Steuer auf Gehalt und selbständige Einkünfte ausgleicht, die bereits in Deutschland besteuert wurden. Der Foreign Earned Income Exclusion nimmt zusätzlich einen weiteren Teil des Arbeitseinkommens ganz aus der US-Erklärung heraus. In der Kombination schuldet ein Angestellter in Frankfurt oder München, der schlicht nie erklärt hat, nach Erstellung der Streamlined-Erklärungen oft nahezu keine US-Steuer. Das eigentliche Risiko lag in der Compliance, nicht im Steuerbetrag.
Das ist ein allgemeines Muster, kein Versprechen. Kapitalerträge, US-Einkünfte, Rentenstrukturen und Unternehmensbeteiligungen können die Rechnung erheblich verändern, und das Vorstehende ist ausschließlich eine Analyse des US-Bundessteuerrechts. Wir beraten ausschließlich zum US-Steuerrecht. Für Fragen des deutschen Steuerrechts verweisen wir an einen Steuerberater — und gerade die Abstimmung beider Seiten ist oft wichtiger, als eine der beiden isoliert zu klären.
Bin ich überhaupt anspruchsberechtigt?
Die Eignung hängt an zwei Tests: Das Verhalten muss non-willful gewesen sein, und die Person muss entweder den Non-Residency-Test erfüllen oder, bei Inlandsfällen, unter die parallelen Streamlined Domestic Offshore Procedures fallen.
Non-Willfulness ist eine rechtliche Bewertung, kein Gefühl der eigenen Unschuld. Die IRS-Anleitung zu Form 14653 definiert non-willful conduct als auf Fahrlässigkeit, Versehen, Irrtum oder einem gutgläubigen Missverständnis der Pflichten beruhend, und dieser Maßstab wird anhand des gesamten Sachverhalts geprüft: wie die Person von den US-Pflichten erfahren hat, was sie mit diesem Wissen getan hat, ob ein Steuerberater beteiligt war und ob sich die Geschichte über alle zu bestätigenden Jahre hinweg stimmig zusammenfügt. Der Non-Residency-Test, beschrieben auf der IRS-Seite zu den Streamlined Filing Compliance Procedures, verlangt, dass der Steuerpflichtige in mindestens einem der letzten drei Jahre keinen US-Wohnsitz (abode) hatte und an mindestens 330 vollen Tagen physisch außerhalb der USA war. Sind beide Tests erfüllt, entfällt die Offshore-Strafe. Wird der Non-Residency-Test verfehlt, fällt der Steuerpflichtige stattdessen unter Streamlined Domestic Offshore, wo statt null eine Strafe von 5 % des höchsten Kontostands anfällt.
Streamlined steht nicht mehr zur Verfügung, sobald der IRS bereits eine zivilrechtliche Prüfung oder ein strafrechtliches Ermittlungsverfahren zu den betroffenen Jahren eröffnet hat. Die Eignung muss vor der Einreichung geklärt werden, nicht danach.
Welche Alternativen gibt es, und warum liegt man mit Streamlined meist richtig?
Nichtstun, einfach ab jetzt korrekt erklären ohne die Vergangenheit zu adressieren, und die „quiet disclosure“ bergen alle mehr Risiko, als es auf den ersten Blick scheint — deshalb ist der Streamlined-Weg für non-willful Steuerpflichtige meist die bessere Wahl.
- Nichtstun
- Lässt das Risiko unbegrenzt offen. Verjährungsfristen beginnen bei nie eingereichten Jahren in der Regel gar nicht erst zu laufen, und das Problem taucht meist im ungünstigsten Moment auf, etwa bei einem Einbürgerungsantrag oder einer Erbschaft.
- Quiet Disclosure
- Die fehlenden Jahre oder geänderten Erklärungen einreichen, ohne Streamlined oder ein anderes strukturiertes Programm zu nutzen, in der Hoffnung, der IRS bearbeitet sie einfach. Die IRS-Hinweise befürworten diesen Weg nicht, und er verzichtet auf die Straferleichterung, die Streamlined bietet, ohne dass eine bestätigte Non-Willfulness-Position aktenkundig wird.
- Delinquent FBAR Submission Procedures
- Ein engerer Weg für Steuerpflichtige, die alle ausländischen Einkünfte korrekt erklärt und versteuert, aber schlicht den FBAR selbst versäumt haben. Er greift nicht, wenn zusätzlich auch Einkommensteuer versäumt wurde.
- Streamlined Filing Compliance Procedures
- Der strukturierte Weg für non-willful Steuerpflichtige mit tatsächlich nicht erklärtem Einkommen, mit klar begrenztem Umfang (3 Jahre Erklärungen, 6 Jahre FBARs), einer Bestätigung des Sachverhalts und, für im Ausland Ansässige, ohne jede Offshore-Strafe.
Wie hängt das mit dem Verzicht auf die US-Staatsbürgerschaft zusammen?
Wer die US-Staatsbürgerschaft aufgeben oder eine langjährige Greencard zurückgeben will, braucht zunächst fünf Jahre bestätigte Bundessteuer-Compliance, weshalb Streamlined häufig der erste Schritt ist statt ein eigenständiges Projekt.
Die Form-8854-Hinweise verlangen von Expatriates die Bestätigung der Steuer-Compliance für die fünf Jahre vor der Expatriation, und wer bislang nicht erklärt hat, kann diese Bestätigung nicht ehrlich abgeben, ohne zuvor die zurückliegenden Jahre zu bereinigen. Deshalb treten Streamlined und die Expatriation-Planung meist gemeinsam auf: Genau der Mandant, der die Staatsbürgerschaft aufgeben möchte, entdeckt oft erst an diesem Punkt, dass die Compliance-Historie erst repariert werden muss, bevor Form 8854 unterschrieben werden kann. Unser Leitfaden zur Exit Tax beschreibt, was nach dieser Bestätigung folgt, einschließlich der Mark-to-Market-Regeln, die am Tag der Expatriation greifen können.
- 1
Die Erklärungslücke feststellen
Klären Sie, für welche Jahre Erklärungen fehlen, für welche FBARs fehlen und ob unterwegs überhaupt Steuer gezahlt wurde.
- 2
Non-Willfulness und Non-Residency prüfen
Arbeiten Sie heraus, ob der Sachverhalt eine Non-Willfulness-Bestätigung trägt und ob der 330-Tage- oder der Abode-Test in mindestens einem der letzten drei Jahre erfüllt ist.
- 3
Drei Jahre Erklärungen und sechs Jahre FBARs vorbereiten
Erstellen Sie die nachgeholten oder geänderten Erklärungen und die FBARs gemeinsam, damit Zahlen und Sachverhaltsdarstellung über alle Jahre hinweg zusammenpassen.
- 4
Form 14653 mit einer stimmigen Darstellung einreichen
Die Bestätigungserklärung muss im Abgleich mit den Steuererklärungen, den FBARs und allen Unterlagen standhalten, die der IRS später anfordern könnte.
- 5
Sicherstellen, dass keine Prüfung eröffnet wurde
Streamlined schließt sich in dem Moment, in dem der IRS eine Prüfung zu den betroffenen Jahren eröffnet — das wird vor der Einreichung geprüft, nicht danach.
Wenn Sie als US-Bürger oder Greencard-Inhaber in Deutschland mit den Bundeserklärungen in Verzug geraten sind, kann unser Team für tax compliance prüfen, ob Streamlined zu Ihrem Sachverhalt passt, und unser Bereich cross-border tax stimmt diese Arbeit mit etwaigen deutschen Fragen — die wir an einen Steuerberater verweisen — sowie mit dem Einbürgerungs- oder Einwanderungszeitplan ab, wenn das Teil des Gesamtbilds ist. Wir bearbeiten ausschließlich die US-Bundessteuerseite; die deutsche steuerliche Behandlung ist eine Frage für Ihren Steuerberater. Zu verwandten Meldepflichten siehe unsere Leitfäden zu FBAR-Meldung und FATCA.