Exit Tax: Was Sie vor der Aufgabe Ihrer Green Card oder US-Staatsbürgerschaft wissen sollten
Die US-Exit-Tax ist die Expatriation Tax, die anfallen kann, wenn US-Bürger ihre Staatsbürgerschaft aufgeben oder langjährige Green-Card-Inhaber ihren US-Steuerwohnsitz beenden. Wichtig ist das Thema deshalb, weil nicht nur liquide Mittel betroffen sind. Nach den IRS Instructions for Form 8854 werden Covered Expatriates so behandelt, als hätten sie den Großteil ihres weltweiten Vermögens am Tag vor der Expatriation zum Marktwert verkauft. Dieselbe IRS-Anleitung stellt außerdem klar, dass ein Long-Term Resident jemand ist, der in mindestens 8 der letzten 15 Steuerjahre als lawful permanent resident galt. Covered-Expatriate-Status kann also aus Vermögen, Steuerlast oder einer fehlenden Fünfjahres-Bescheinigung der Compliance entstehen. Die eigentliche Planungsphase liegt deshalb vor dem Termin, nicht danach.
In der Praxis liegt der häufigste Fehler darin, Expatriation nur als aufenthaltsrechtlichen Schritt zu sehen. Sobald das Expatriation Date feststeht, sind Bewertungspositionen, die Behandlung von Deferred Compensation und die Compliance-Zertifizierung weitgehend fixiert. Die Form-8854-Hinweise bestätigen außerdem, dass Section 2801 eine Steuer für US-Empfänger von Schenkungen oder Erbschaften durch Covered Expatriates auslösen kann. Die Folgen reichen also oft weit über die Ausreise hinaus. „Exit-Tax-Planung funktioniert nur dann gut, wenn Einwanderungszeitpunkt und Steuerzeitpunkt gemeinsam festgelegt werden“, sagt Kari Foss-Persson, Esq., Managing Partner bei Vinland Immigration. „Wenn der Termin schon feststeht, sind viele sinnvolle Stellschrauben bereits weg.“
Sobald die Expatriation vollzogen ist, schließt sich das Planungsfenster sehr schnell. Covered-Expatriate-Tests, Bewertungsstichtag und Compliance-Zertifizierung müssen vorher geklärt werden.
Wer gilt als Covered Expatriate?
Covered-Expatriate-Status entsteht, wenn am Expatriation Date einer der gesetzlichen Tests greift, auch wenn Sie vermeintlich unter der Vermögensgrenze liegen.
Nach den IRS Instructions for Form 8854 sind Sie Covered Expatriate, wenn Ihre durchschnittliche jährliche US-Einkommensteuer der letzten fünf Jahre über dem indexierten Schwellenwert liegt, Ihr Nettovermögen mindestens 2 Millionen US-Dollar beträgt oder Sie auf Form 8854 nicht fünf volle Jahre steuerlicher Compliance bestätigen können. Dieselbe Anleitung definiert einen Long-Term Resident als Person mit Green-Card-Status in mindestens 8 der letzten 15 Steuerjahre.
Wie funktioniert das Mark-to-Market-Regime?
Die Kernregel behandelt Ihr Vermögen so, als wäre es am Tag vor der Expatriation zum Marktwert verkauft worden, und besteuert den fiktiven Gewinn.
Die IRS Instructions for Form 8854 beschreiben Section 877A als fiktiven Verkauf der meisten weltweiten Vermögenswerte am Tag vor dem Expatriation Date. Das umfasst regelmäßig börsennotierte Wertpapiere, Unternehmensbeteiligungen, Immobilien und viele Auslandsvermögen. Gerechent wird Vermögenswert für Vermögenswert, und auch Währungseffekte können die US-Steuer deutlich verändern.
Verluste können Gewinne nur im gesetzlich zulässigen Umfang ausgleichen. Gerade deshalb sollten Bewertungen, Liquiditätsplanung und Dokumentation erfolgen, solange noch Gestaltungsraum besteht.
Was deckt der Freibetrag tatsächlich ab?
Der Freibetrag schützt einen festen Teil des Netto-Mehrwerts aus dem fiktiven Verkauf, aber nur einmal und nur nachdem Covered-Expatriate-Status feststeht.
Für Expatriations im Jahr 2025 setzen die IRS Instructions for Form 8854 den Section-877A-Freibetrag auf 890.000 US-Dollar Netto-Gewinn fest. Es handelt sich weder um einen Freibetrag pro Vermögenswert noch beseitigt er den Covered-Expatriate-Status. Er reduziert lediglich den Teil des insgesamt ermittelten fiktiven Gewinns, der tatsächlich besteuert wird.
Liegt Ihr gesamter Netto-Gewinn unter diesem Betrag, kann die Mark-to-Market-Steuer null sein. Komplex wird der Fall dennoch, wenn Deferred Compensation, steuerbegünstigte Konten oder spätere Übertragungen an US-Personen im Spiel sind.
Deferred Compensation und steuerbegünstigte Konten
Altersvorsorge, Deferred Compensation und bestimmte steuerbegünstigte Konten folgen nicht alle derselben Mark-to-Market-Logik.
- Eligible deferred compensation
- Künftige Auszahlungen unterliegen bei erfüllten Voraussetzungen in der Regel einem 30-%-Quellensteuerregime statt einer sofortigen fiktiven Auszahlung.
- Ineligible deferred compensation
- Bestimmte Aktienvergütungen und nonqualified plans gelten im Regelfall als am Tag vor der Expatriation zugeflossen.
- Specified tax-deferred accounts
- IRAs, HSAs, Coverdell-Konten und ähnliche Strukturen gelten grundsätzlich als unmittelbar vor der Expatriation vollständig ausgeschüttet.
Diese Kategorien sind technisch und entscheidend. „Viele Mandanten schauen zuerst auf das Depot und übersehen die Renten- und Vorsorgeseite“, sagt Kari Foss-Persson, Esq., Managing Partner bei Vinland Immigration.
Warum ist Section 2801 auch nach der Expatriation relevant?
Die Exit-Tax-Folgen enden nicht zwingend mit der Expatriation, weil spätere Schenkungen oder Erbschaften an US-Personen ein eigenes Steuerregime auslösen können.
Die IRS Instructions for Form 8854 halten ausdrücklich fest, dass Section 2801 eine Steuer auf US-Bürger oder US-Residents legen kann, die Schenkungen oder Nachlasswerte von Covered Expatriates erhalten. Damit kann ein Fall auch dann langfristig problematisch bleiben, wenn die ursprüngliche Mark-to-Market-Steuer überschaubar war.
Der Punkt wird oft übersehen, weil die Steuer den US-Empfänger trifft und nicht zwingend den Expatriate selbst. Staatsangehörigkeit der Kinder, Nachfolgeplanung und Trust-Strukturen sollten daher früh mitgedacht werden.
Planung vor der Expatriation
Die wirkungsvollsten Maßnahmen finden vor dem Expatriation Date statt, weil Status, Bewertungen und Meldepositionen nur dann noch beweglich sind.
- 1
Zuerst klären, ob steuerlich überhaupt eine Expatriation vorliegt
Prüfen Sie genau, ob es um Staatsbürgerschaftsaufgabe oder die Beendigung einer Long-Term Residency geht, und bestimmen Sie das maßgebliche Expatriation Date.
- 2
Covered-Expatriate-Status vorab durchrechnen
Gehen Sie alle drei Tests im Voraus durch, statt nur auf die 2-Millionen-Grenze zu schauen.
- 3
Vermögen bewerten und Sonderkategorien trennen
Ordnen Sie gewöhnliche Vermögenswerte, Deferred Compensation, steuerbegünstigte Konten und eventuelle Trust-Interessen sauber auseinander.
- 4
Compliance-Lücken vorab schließen
Fehlende Returns oder Information Returns sollten vor der Expatriation bereinigt werden, damit die Zertifizierung auf Form 8854 noch möglich bleibt.
- 5
Einwanderungs- und Steuerzeitplan gemeinsam planen
Renunciation-Termin, I-407-Timing, Treaty-Residency-Positionen und Liquiditätsereignisse sollten als ein Gesamtprojekt behandelt werden.
Unser Team für cross-border tax berät Mandanten zu Expatriation Planning, Covered-Expatriate-Analysen und zur steuerlichen Bereinigung, bevor das Expatriation Date feststeht.